Доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими конечные финансовые результаты предпри­нимательской деятельности. Они представляют собой базовые категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой отчетности. Поэтому большое значение имеет нормативно-установленная трактовка этих категорий, которая содержится в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), действующих в отношении коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.

Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифицируются через определение капитала организации. В п. 2 ПБУ
"Доходы организаций" дается определение, напрямую заимс­твованное из раздела "Принципы" сборника "Международные стандарты финансовой отчетности" (МСФО): "Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)".

Перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами, приведен в п. 3 ПБУ:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача зало­женного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.
Доходы организации подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.
Под доходами от обычных видов беятелъкостгш. понимается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно Положению, помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются операционными доходами.

Согласно Положению, организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет, и квалифицировать ли их в качестве выручки или операционных доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Законодательно определены два метода отражения (учета) выручки от реализации продукции (работ, услуг):
1)    по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов — метод начислений;
2)    по мере оплаты и поступления денег — кассовый метод.

Эти методы существенно различаются. В первом случае (метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы.

В российской практике до недавнего времени самым рас­пространенным был второй метод — определение выручки по фактическому поступлению денег на счет организации, при котором моментом образования выручки для целей налогооб­ложения считается дата поступления средств на счет предпри­ятия.

Начиная с 1 января 2002 г., согласно ст. 273 НК РФ, право на определение даты получения дохода по кассовому методу име­ют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны пе­рейти на определение доходов по методу начисления.
Под прочими поступлениями понимаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности (по договору простого товари­щества);
поступления от продажи основных средств и иных ак­тивов, отличных от денежных средств (кроме иност­ранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, нахо­дящимися на счете организации в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого воров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными    доходами    считаются    поступления,     воз­никающие      как      последствие      чрезвычайных      обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация    и    т.    п.);    страховое    возмещение;    стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка — доходы от обычной деятельности — признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а)    организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное со ответствующим образом;
б)    сумма выручки может быть определена;
в)    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод
организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орга низации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г)    право собственности (владения,использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации
к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, по­лученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от право-обладания активами должны быть соблюдены первые три ус­ловия.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы органи­зации" (ПБУ 10/99) дается определение, полностью заимство­ванное из раздела "Принципы" сборника МСФО: "Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)".

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительс­тва, нематериальных активов и т. п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­ганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (прода­жи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогич­ным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты материально-про­изводственных запасов и иных ценностей, работ, ус­луг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, ранее полученных орга­низацией.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капитала данной организации.

Расходы организации в зависимости от характера, усло­вий осуществления и направлений деятельности подразделя­ются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понима­ются расходы, связанные с изготовлением продукции и прода­жей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом деятель­ности которых является извлечение выгоды из правооблада-ния активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам де­ятельности. Но когда это не является предметом деятельности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций, отно­сятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:
связанные с приобретением сырья, материалов, това­ров и иных материально-производственных запасов, возникающие непосредственно в процессе переработ­ки (доработки) материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;
управленческие и коммерческие.

При формировании расходов по обычным видам деятель­ности они группируются по элементам:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизация;
прочие расходы.

Материальные расходы включают стоимостную оценку сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, тары и тарных материалов, запасных частей и др. Материальные расходы занимают, как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции (работ, услуг). Их структура определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

Расходы на оплату труда включают все денежные и на­туральные выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Суммы начисленной амортизации отражают амортизационные отчисления на полное восстановление амортизируемого имущества, исчисленные исходя из его балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизации.

Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. В эту группу входят суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, а также проценты по полученным кредитам, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, арендная плата и другие расходы, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пределах законодательно установленных норм (например, командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, образование, процентов по краткосрочным банковским кредитам) их относят на себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В Налоговом кодексе (в гл. 25 "Налог на прибыль организа­ций") определен исчерпывающий состав расходов коммерческих организаций (ст. 253270).

Согласно Положению для целей управления в бухгалтер­ском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Пе­речень статей затрат организации устанавливают самостоя­тельно.

Для целей формирования организацией финансового ре­зультата деятельности от обычных видов деятельности опре­деляется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным ви­дам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, прода­жу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе эле­ментов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) установлены в отдельных нормативных актах и методи­ческих рекомендациях по бухгалтерскому учету.

Под прочими "расходами понимаются операционные, вне­реализационные и чрезвычайные расходы.

К операционным расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные .образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), товаров, продукции;
проценты, уплаченные организацией за предостав­ление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных входят расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной де­ятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

В Положении сформированы следующие условия признания расходов в бухгалтерском учете:
расход производится в соответствии с конкретным до­говором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной    операции    произойдет    уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала активы либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ор­ганизацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления расходов.

Доходы торговой организации

Издержки обращения торговой организации